Проценты по кредитам облагаются ли ндс

Ндс с процентов по коммерческому кредиту можно не платить

Проценты по кредитам облагаются ли ндс

Статьей 823 Гражданского кодекса предусмотрено, что стороны сделки могут закрепить в договоре условие о предоставлении покупателю коммерческого кредита в виде отсрочки платежа.

Если это условие в договоре есть, покупатель получает возможность оплатить партию товара (объем работ или услуг) в более поздние по сравнению с получением продукции сроки, то есть получить определенный период времени на оплату товара.

Продавец же, в свою очередь, получает дополнительный доход в виде процентов за пользование коммерческим кредитом (ст. 809, 823 ГК РФ).

Однако до недавнего времени Минфин считал, что проценты по коммерческому кредиту должны учитываться при определении налоговых обязательств по НДС. Так, из письма Минфина от31.10.

13 №03-07-14/46530 следует, что чиновники считают проценты по коммерческому кредиту прямо связанными с оплатой этих товаров.

А в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ такие суммы включаются в налоговую базу по НДС.

Аналогичные рекомендации были даны Минфином в письмах от19.08.13 №03-07-11/33756, от29.12.11 №03-07-11/356 и др. ФНС России придерживалась такого же мнения (письмо от12.05.10 №ШС-37-3/1426).

При этом счет-фактуру по процентам по коммерческому кредиту требовалось выставлять в единственном экземпляре (п. 19 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Таким образом, кредитор исчислял НДС с полученных процентов, а должник не имел права на вычет.

И вот в конце августа выяснилось, что чиновники Минфина внезапно кардинально изменили свое мнение. В письме от21.08.14 №03-07-11/41787 они высказывают прямо противоположную прежней позицию: суммы процентов по коммерческому кредиту не должны облагаться НДС.

Логика рассуждений в данном случае была следующей. По общему правилу статьи 162 НК РФ база по НДС увеличивается на денежные средства, связанные с оплатой товара. Однако к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.

Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа.

Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами (п. 12 совместного постановления от08.10.

98 Пленума ВСРФ№13 иПленума ВАС РФ№14).

На основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не являются объектом обложения НДС операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Следовательно, и проценты за рассрочку (отсрочку) платежа также не облагаются НДС и не включаются в налоговую базу.

Суды переубедили Минфин

Во многом мнение Минфина изменилось под влиянием судебной практики. В соответствии с постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от07.08.

12 №А12-542/2012 проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, в связи с чем не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к внереализационным доходам, не связанным с реализацией. Следовательно, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от22.05.14 №Ф05-4674/14 суд при рассмотрении дела указал, что проценты за рассрочку платежа являются платой за коммерческий кредит, а не доходом от реализации имущества, а потому НДС не облагаются. Аналогичные выводы содержит постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от26.09.11 №А32-595/2011.

Несмотря на присоединение ВАС РФ к Верховному суду, можно с высокой долей вероятности предположить, что позиция судов в дальнейшем не изменится. К тому же трактовка спорных сумм именно в качестве платы за пользование кредитом была дана в упомянутом выше совместном документе ВС РФ и ВАС РФ.

Перемена позиции выгодна прежде всего поставщикам

В письме Минфина есть стандартная оговорка, что оно не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Конечно, вряд ли налоговые органы будут придерживаться иной позиции, но риск все же остается.

Кроме того, негативным моментом является тот факт, что вывод об отсутствии оснований для исчисления НДС прямо корреспондирует с невозможностью принятия покупателями вычетов с сумм процентов. Иными словами, если кредитор все-таки выставит счет-фактуру, то при проведении налоговой проверки с высокой долей вероятности в вычетах должнику будет отказано.

В комментируемом письме Минфина речь идет только о поставках товаров. Однако очевидно, что был изложен общий правовой подход, который также правомерно распространить на выполнение работ и оказание услуг.

На практике перемена чиновниками своего мнения выгодна прежде всего поставщикам.

Широко известна налоговая схема, когда поставщик договаривается с покупателем о том, что цена товара (сумма, облагаемая НДС) будет снижена, но на сумму этой скидки покупатель уплатит проценты за отсрочку платежа (не облагаемая НДС сумма).

Ранее эта схема была чревата спорами с налоговиками. Теперь же риски значительно снижаются. Письмо Минфина, несомненно, позволит минимизировать возможные доначисления при проведении контрольных мероприятий.

Мнение чиновникаОльга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Действительно, арбитражная практика в какой-то мере повлияла на позицию Минфина.

При анализе арбитражной практики постоянно приходилось сталкиваться с позицией федеральных арбитражных судов, Президиума ВАС РФ, Пленумов ВАС и ВС РФ о том, что проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества.

В связи с чем не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к внереализационным доходам, не связанным с реализацией, и не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Анализ норм Гражданского кодекса также говорит о том, что к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГКРФ).

Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса проценты по займам освобождены от НДС, суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по этому налогу.

Мнение экспертаДмитрий Липатов, партнер компании «Налоговик» Перемена позиции Минфина по вопросу начисления НДС на проценты за рассрочку оплаты товаров определенно является хорошей новостью. Этот вопрос длительное время оставался нерешенным, приводил к спорам с налоговыми инспекторами и судебным тяжбам.

При получении отсрочки от контрагента и выплате ему процентов должнику приходилось доказывать налоговикам обоснованность получения вычета по НДС. Сделать это было практически нереально. Но ведь в случае отказа получалось так, что НДС поставщику выплачивается, а вычета нет. Это нарушает принцип взимания НДС.

Кроме того, исчисление и уплата в бюджет НДС с процентов за предоставленную контрагенту отсрочку связано с увеличением документооборота, дополнительными проводками и трудозатратами персонала у поставщика.

Изменение Минфином своей позиции по данному вопросу должно устранить спорные вопросы по НДС и упростить документооборот, а значит, и снизить расходы компании на оплату труда, расходы налоговиков на администрирование НДС, а также налоговые риски.

Мнение практикаМарина Зайкова, председатель комитета по налогам общероссийской общественной организации «Деловая Россия», финансовый директор ГК СПЭЛЛ Ранее ситуация была достаточно абсурдной.

Ведь коммерческий кредит — это прямой аналог использования чужих денежных средств, но проценты по кредитам и займам НДС не облагаются, а по коммерческому кредиту облагаются. Сейчас это противоречие устранено, что доказывает, что чиновники Минфина вполне способны давать разумные и выгодные компаниям разъяснения.

Впрочем, стоит отметить, что свою роль сыграло и то, что по этому поводу было множество проигранных налоговиками дел в судах, когда судьи указывали, что одно дело — покупка, а другое — оформление взаимоотношений по аналогии с кредитованием. На такие вещи правильнее НДС не начислять, и я очень рада, что Минфин наконец это понял.

По сути НДС для многих сфер бизнеса — это своеобразный тормоз развития, это деньги, которые мы отвлекаем из оборота. Поэтому любой даже «полушажок на полупальцах» по поводу снижения выплат НДС — это уже хорошо.

Какой способ налоговой экономии стал безопаснее из-за перемены позиции Минфина? замена части выручки от реализации необлагаемыми выплатами; предоставление скидок, премий, бонусов покупателям; возмещение НДС по счетам-фактурам однодневок; списание в налоговые расходы сверхлимитных процентов по кредитам и займам; перенос момента уплаты НДС на более поздний срок. Широко известна налоговая схема, когда поставщик договаривается с покупателем о том, что цена товара (сумма, облагаемая НДС) будет снижена, но на сумму этой скидки покупатель уплатит проценты за отсрочку платежа (не облагаемая НДС сумма). Ранее эта схема была чревата спорами с налоговиками. Теперь же риски значительно снижаются.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3630

Начислять или не начислять НДС при получении законных процентов? | Контур.НДС+

Проценты по кредитам облагаются ли ндс

Положения статьи 317.1, которая появилась в Гражданском кодексе 1 июля 2015 года, претерпели изменения. С 1 августа текущего года действуют новые правила взыскания законных процентов с должника.

Внесенные поправки повлекли налоговые последствия – в Минфине считают, что сумма полученных процентов должна облагаться НДС. Однако некоторые эксперты полагают, что официальное мнение финансового ведомства ошибочно.

Какие варианты действий есть у налогоплательщика?

Проценты по статье 317.1 ГК РФ: как было раньше

Указанная статья оговаривает порядок взыскания процентов за пользование денежными средствами и применяется в отношении коммерческих организаций. Старая ее редакция подразумевала начисление процентов по умолчанию. Поясним на примере договора между покупателем и продавцом товара.

Если в нем не было указано, что к правоотношениям между сторонами сделки не применяются нормы статьи 317.1 ГК РФ, то проценты за пользование денежными средствами при просрочке оплаты должны были начисляться автоматически.

Другими словами, если покупатель оплатил товар с нарушением установленного договором срока, то за период просрочки на сумму долга начислялись проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка (с 1 января 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой процентной ставке).

Продавец товара имел право либо взыскать начисленные проценты, либо не делать этого, то есть простить их покупателю.

Справка

Проценты за пользование денежными средствами в указанном случае начисляются лишь по договорам, заключенным позже 1 июля 2015 года, то есть с момента вступления указанной нормы в силу.

Поскольку законные проценты не являются штрафными санкциями, то они могут быть начислены одновременно с процентами за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей 395 ГК РФ.

Все это следует из постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.16 № 7.

Налоговые последствия

Если стороны указывали в договоре, что нормы статьи 317.1 ГК РФ к правоотношениям между ними не применяются, то это не влекло никаких налоговых последствий.

Если в договоре отсутствовали условия об отказе от применения указанной статьи, то, как было сказано выше, проценты начислялись по умолчанию, а у продавца и покупателя возникали соответственно доходы и расходы в связи с начислением этих процентов. При этом, согласно мнению Минфина, указанные доходы и расходы у сторон возникали по умолчанию.

То есть при отсутствии в договоре положения о неприменении статьи 317.1 ГК РФ, продавец должен был начислять внереализационные доходы (покупатель – внереализационные расходы) на последний день каждого месяца до момента уплаты покупателем указанных процентов.

Если кредитор отказывался от взыскания процентов по долговым обязательствам, то покупатель списывал их на внереализационные доходы. Продавец же списать эту сумму на внереализационные расходы не мог, ведь прощение долга – это безвозмездная сделка, а расходы по ним не учитываются.

Вывод

Итак, если продавец не намеревался взыскивать с покупателя проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, то до 1 августа 2016 года это следовало прописывать в договоре. Иначе у налоговой службы возникал вопрос, почему продавец не учел начисленные в соответствии с этой статьей суммы процентов в составе своих внереализационных доходов.

Что изменилось

С 1 августа 2016 года статья 317.1 ГК РФ претерпела изменение — ее новая редакция гласит, что законные проценты могут быть начислены в случае, когда это включено в условия договора. Таким образом, если раньше нормы статьи 317.1 ГК РФ применялись по умолчанию, то теперь все наоборот — чтобы их применить, это нужно прописать в договоре.

Что касается заключенных до вступления в силу указанных поправок договоров, то тут возможны следующие варианты:

  • если в договоре условия о применении статьи 317.1 ГК РФ не прописаны, то с 1 августа 2016 года продавец перестает начислять внереализационные доходы, а покупатель – расходы;
  • если в договоре указано, что при просрочке оплаты начисляются проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, с 1 августа 2016 года для сторон все остается по-старому.

В любом случае у бухгалтера продавца, который не собирается взыскивать законные проценты со своих покупателей, стало одной головной болью меньше – теперь нет необходимости скрупулезно изучать условия договора на предмет содержания в нем нормы о неприменении статьи 317.1 Гражданского кодекса.

Зато новая проблема появилась у бухгалтера компании, которая все-таки планирует взыскивать со своих покупателей законные проценты, начисленные в соответствии с указанной статьей. И заключается она в необходимости решения вопроса — начислять или не начислять НДС по полученным суммам процентов?

Ндс по законным процентам: мнение минфина

Чиновники финансового ведомства считают, что если полученные законные проценты начислены с сумм, связанных с реализацией облагаемых НДС товаров, работ или услуг, то они должны включаться в базу по этому налогу.

Другими словами, с полученных процентов следует исчислить и уплатить НДС. Подобный вывод содержится в письме Минфина от 3 августа 2016 года № 03-03-06/1/45600.

При этом в качестве обоснования приводится подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.

Мнение Минфина является довольно-таки спорным. Статья 162 НК РФ определяет, что НДС облагаются доходы, напрямую связаны с реализацией. А вот в статье 317.

1 ГК РФ сказано, что проценты начисляются за пользование денежными средствами, а не за реализацию товаров, работ или услуг. То же самое утверждается и в пункте 53 указанного в начале статьи постановления Верховного суда.

Такие доходы не связаны напрямую с реализацией и поэтому не должны увеличивать базу по НДС.

Однако нет сомнений, что, вооружившись письмо Минфина, сотрудники налоговой службы будут требовать начисления НДС с сумм полученных законных процентов.

Как поступить налогоплательщику?

Безусловно, вопрос о том, начислять или не начислять НДС на сумму полученных законных процентов, в каждом случае следует решать индивидуально с учетом суммы налоговой выгоды, а также наличия желания и возможности отстаивать свою правоту в суде.

Продавцу, который хочет получить с покупателя проценты за пользование его денежными средствами, но не желает платить лишний налог, можно посоветовать прописать в договоре возможность предоставления коммерческого кредита в виде рассрочки либо отсрочки платежа.

В этом случае вопросов со стороны ФНС возникнуть не должно, ведь приведенное выше письмо Минфина прямо указывает, что проценты по коммерческому кредиту базу по НДС не увеличивают.

Правда, при этом стоит учитывать, что раз Минфин отождествляет понятия займа и коммерческого кредита, то в случае предоставления последнего у продавца возникает деятельность, необлагаемая НДС. А это значит, что придется вести раздельный учет.

Если будет принято решение все-таки принять во внимание разъяснение Минфина о необходимости облагать НДС сумму полученных законных процентов, то будет нелишним иметь в виду следующее.

Необходимость начислить НДС в этом случае возникнет лишь в момент поступления денежных средств, то есть когда должник оплатил сумму начисленных в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ процентов.

Кредитор должен выписать себе счет-фактуру в единственном экземпляре и начистить с полученной суммы НДС.

При этом налог рассчитывается по ставке 18/118 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается НДС деятельность, в связи с которой были начислены законные проценты. Очевидно, что есть ли законные проценты были начислены по операциям, не подлежащим обложению НДС, то с полученных сумм этот налог также не взимается.

Исчисленный по расчетной ставке и уплаченный НДС можно отнести на прочие расходы по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Никаких препятствий для этого нет: в расходах нельзя учитывать лишь суммы налогов, предъявленные покупателю, а НДС по законным процентам покупателю не предъявляется. Покупатель же суммы законных процентов к вычету не принимает.

Во-первых, у него для этого нет счета-фактуры, а, во-вторых, вероятнее всего, эти проценты уже были списаны им на расходы по налогу на прибыль в момент начисления.

Кроме того, налогоплательщик может рискнуть «ослушаться» рекомендаций Минфина и вовсе не начислять НДС с полученных законных процентов. В этом случае высокая вероятность того, что придется идти в суд. Однако шансы отстоять свою правоту достаточно велики, и вот почему.

По сути, проценты, начисленные в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, схожи с процентами за пользование коммерческим кредитом.

А в отношении процентов по коммерческому кредиту сложилась определенная судебная практика, свидетельствующая о том, что эти суммы не подлежат обложению НДС.

Источник: https://kontursverka.ru/stati/nachislyat-ili-ne-nachislyat-nds-pri-poluchenii-zakonnyx-procentov

Консультант-юрист
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: